Особенности налогообложения
С 1 января 2011 года вступает в силу пакет поправок, внесенных в часть вторую Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), устанавливающих особенности налогообложения государственных (муниципальных) учреждений.
Основные изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты отдельных налогов:
Налог на добавленную стоимость. Внесено дополнение в п. 3 ст. 161 НК РФ, предусматривающее, что при предоставлении на территории Российской Федерации казенными учреждениями в аренду федерального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами будут являться арендаторы указанного имущества, которые определяют налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту, исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль организаций. К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Также не подлежат включению в налоговую базу доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
К расходам, не учитываемые в целях налогообложения, отнесены расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 48.1 ст. 270 НК РФ).
Автономные учреждения, так же как и бюджетные, с 01.01.2011 г. будут вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Статья 321.1 НК РФ, регулировавшая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утрачивает силу.
Государственная пошлина. Казенные учреждения освобождаются от уплаты государственной пошлины, установленной главой 25.3 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ).
Право применения специальных налоговых режимов.
Казенные, бюджетные и автономные учреждения не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельхозналога (ЕСХН) (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
Казенные и бюджетные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), для автономных учреждений возможность применения УСН сохраняется.
Сравнительная характеристика бюджетных, автономных и казенных учреждений
|
Критерии сравнения |
Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав) |
Автономное учреждение |
Казенное учреждение |
|
Субсидиарная ответственность государства |
Предлагается отменить |
Нет |
Есть |
|
Ответственность учреждения по своим обязательствам |
Всем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником; б) любого недвижимого имущества. |
Всем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником; б) недвижимого имущества, закрепленного собственником; |
В пределах доведенных ЛБО |
|
Распоряжение имуществом |
Всем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником; б) любого недвижимого имущества. |
Всем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником; б) недвижимого имущества, закрепленного собственником; |
Не вправе распоряжаться любым имуществом |
|
Право на совершение крупных сделок |
С предварительного согласия учредителя |
С предварительного согласия наблюдательного совета |
Отсутствует |
|
Особо ценное движимое имущество |
Виды могут определять профильные министерства. Перечни определяет орган, выполняющих функции учредителя |
Виды могут определять профильные министерства. Перечни определяет орган, выполняющих функции учредителя |
Не выделяется |
|
Органы управления |
Руководитель (директор, ректор, главный врач и т.д.). Также могут быть совещательные органы и органы самоуправления. |
Наблюдательный совет Руководитель Иные органы (ученый совет, художественный совет и т.д.) |
Руководитель. Также могут быть совещательные органы и органы самоуправления. |
|
Создание учреждения |
1. Новые федеральные БУ создаются по решению Правительства РФ. 2. В подзаконном акте предлагается установить возможность создания БУ путем изменения типа автономных или казенных учреждений, передав данные полномочия от Правительства РФ профильным министерствам |
1. Новые федеральные АУ создаются по решению Правительства РФ. 2. В подзаконном акте предлагается упростить создание АУ путем изменения типа БУ, передав данные полномочия от Правительства РФ профильным министерствам |
1. Новые федеральные КУ создаются по решению Правительства РФ. 2. Массовый перевод части БУ в КУ в силу закона с 1 января 2011 года. |
|
Реорганизация и ликвидация (банкротство запрещено) |
Предлагается упростить процедуру,передав полномочия по федеральным БУ от Правительства РФ профильным министерствам. |
По решению учредителя, - в случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом РФ. |
В отношении федеральных КУ – по решению профильного министерства. |
|
Право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ |
Только в случаях, прямо установленных законом (к примеру, Федеральным законом от 2 августа 2009 года № 217-ФЗ) |
Есть |
Нет |
|
Финансовое обеспечение |
В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя, бюджетных инвестиций и субсидий на иные цели. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение |
В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя, бюджетные инвестиции. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение |
На основе бюджетной сметы. Доходы от приносящей доход деятельности зачисляются в бюджет. |
|
Документы о планах деятельности, государственное (муниципальное) задание |
План ФХД (финансово-хозяйственной деятельности), государственное (муниципальное) задание |
План ФХД (финансово-хозяйственной деятельности), государственное (муниципальное) задание |
Смета, Для отдельных учреждений - государственное (муниципальное) задание |
|
Открытие счетов |
В органах Казначейства(финансовых органах) за исключением случаев, установленных НПА |
Вправе открывать счета в банках и в соответствии с соглашением в Казначействе (финансовом органе) |
В органах Казначейства(финансовых органах) за исключением случаев, установленных НПА |
|
Распространение действия94-ФЗ |
Распространяется в полном объеме |
Не распространяется |
Распространяется в полном объеме |
|
Заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров |
Заключает от своего имени (за исключением случаев установленных НПА, когда БУ приравнивается к получателю бюджетных средств и заключает госконтракты) |
Заключает от своего имени |
Заключает от имени публично-правового образования |
|
Привлечение заемных средств |
Могут (с ограничением на крупные сделки) |
Могут |
Не могут |
|
Учет |
Бухгалтерский учет по упрощенному бюджетному плану счетов |
Бухгалтерский учет |
Бюджетный учет |
|
Финансовый контроль и контроль учредителя |
В основном – последующий (контроль выполнения госзадания) Предварительный (санкционирование поцелевым субсидиям и бюджетным .инвестициям) |
Последующий (контроль выполнения госзадания) |
Предварительный по всем расходам (проверка Казначейством наличия денежного обязательства), текущий и последующий контроль |
|
Отчетность |
Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества |
Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества |
бюджетная отчетность, статистическая отчетность, отчет о результатах деятельности и использования имущества |
|
Открытость |
Сведения об учреждении и его деятельности, публикуются в открытом доступе в сети Интернет на общероссийском сайте, который будет создан Федеральным казначейством и запущен с 1 января 2012 г. (ст. 32 Закона 7-ФЗ) |
||
Сравнительного анализа налоговой нагрузки на бюджетные учреждения (с учетом нового правового статуса), автономные учреждения и казенные учреждения
| Налог
|
Автономное учреждение |
Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав) |
Казенное учреждение |
|
НДС от платных услуг |
Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) |
Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) |
Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) |
|
НДС от аренды |
Уплачивают |
Уплачивают |
Не уплачивают (платит арендатор – налоговый агент) |
|
Налог на прибыль |
Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается) |
Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается) |
Не уплачивают (налогооблагаемая база отсутствует) |
|
Госпоошлина за наименование «Россия» |
Уплачивают (при регистрации учредительных документов) |
Уплачивают (при регистрации учредительных документов) |
Не уплачивают |
|
Упрощенная система налогообложения |
Применяется |
Не вправе применять |
Не вправе применять |
|
Налог на имущество, земельный налог |
Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии) |
Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии) |
Уплачивают, (за счет доведенных им на эти цели ЛБО) |
